Blockchain, aplicaciones tributarias, IVA en la Unión Europea

2021

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Catherine Mulligan asegura que la tecnología DLT podría generar un impacto significativo en el IVA de la Unión Europea. Según Catherin:

“The annual shortfall in the EU’s value added tax (VAT) revenue is estimated to be between €151 billion and €193 billion. DLT has both the exponential growth characteristics and the potential to make transactions significantly more transparent. The UK could play a pivotal role in supporting the development of technology, process protocol and implementation solutions for DLT in order to reduce the EU’s VAT shortfall” [1].

Una traducción nuestra, con el riesgo de resultar imprecisa, sería la siguiente:

“El déficit anual en los ingresos del impuesto al valor agregado (IVA) de la UE se estima entre 151 mil millones y 193 mil millones de euros. DLT tiene la característica de crecimiento exponencial, así como la de contar con el potencial de hacer que las transacciones sean significativamente más transparentes. El Reino Unido podría desempeñar un papel fundamental en el desarrollo de tecnología, procesos de protocolos y soluciones de implementación para DLT con el fin de reducir el déficit de IVA de la UE”.

Catherine habla del posible desarrollo de una serie de normas y protocolos en materia de IVA en toda la Unión Europea, lo cual generaría una armonía a nivel contable, teniendo en cuenta aspectos que van desde la facturación, hasta los recibos bancarios. Según su dicho, el sistema podría incluir contratos inteligentes diseñados para ser más eficientes, automáticos y transparentes que la economía cuasi-compatible con los impuestos, lo que también ayudaría a abordar las diversas diferencias de umbral en el IVA entre los distintos estados miembros de la UE[2].

Catherine menciona los siguientes resultados positivos en el esquema imaginado:

“Reduce the administrative burden imposed on companies and other organisations to collect and pay VAT; Increase transparency of real-time transactions throughout the economy; Create opportunities to assess credit risk more accurately, reducing losses caused by insolvency; Provide data to lenders that offer finance to SMEs, including credit factoring; Enable smart contracts between treasuries and commerce” [3].

Una traducción nuestra, con el riesgo de resultar imprecisa, sería la siguiente:

“Reducir la carga administrativa impuesta a las empresas y otras organizaciones para recaudar y pagar el IVA; Aumentar la transparencia de las transacciones en tiempo real en toda la economía; Crear oportunidades para evaluar el riesgo de crédito con mayor precisión, reduciendo las pérdidas causadas por la insolvencia; Proporcionar datos a los prestamistas que ofrecen financiación a las pymes, incluido el factoraje de crédito; Permitir contratos inteligentes entre tesorerías y comercio”.

En América Latina soñamos con algo parecido. Queremos reducir drásticamente la carga administrativa de los contribuyentes para declarar impuestos, incluyendo el IVA. Hay dos aspectos importantes que pueden superarse con estas tecnologías. El primero es el fenómeno de la “declaración”, entendida como obligación formal relacionada con la obligación sustancial de “pago”. Y, en segundo lugar, el fenómeno de la “sanción”, que es el instrumento de disuasión del que se vale el Estado para garantizar la correcta declaración, el debido pago y el debido recaudo de nuestros impuestos.

En lugar de emplear un enfoque sancionatorio, que harta lesión y maltrato ha causado al tejido social, la tecnología tiene instrumentos de autotutela para el Estado que permiten la recaudación automática e incorruptible de impuestos en medio de entornos digitales en donde se empleen redes descentralizadas e interoperables.

Algo interesante es que la creación de plataformas que emplean DLT para el recaudo del IVA en la Unión Europea, no solo es una propuesta y un sueño, sino que, en verdad, se trata de una política pública que ya está siendo objeto de estudio, debate, análisis e implementación en todo el territorio en donde impera el deber de tributar, para la comunidad europea, a título de impuesto al valor agregado (IVA).

Bloomberg Tax documentó, en un artículo suyo[4], la opinión de Richard Ainsworth, Jefe del programa de impuestos de la Escuela de Derecho de la Universidad de Boston. En dicho artículo, se lee lo que sigue:

“European governments are under pressure to crack down on VAT evasion after a string of fraud scandals highlighted the vulnerability of the crucial revenue source. VAT is vulnerable to fraud because it relies on self-reporting and a disjointed system of rules and enforcement among European Union member countries.

Blockchain could solve many of the system’s weaknesses by creating a registry of digital invoices that would allow tax authorities across Europe to see and verify the taxes paid when a product changes hands, according to Richard Ainsworth, head of the tax program at Boston University School of Law”.

Una traducción nuestra, con riesgos de resultar imprecisa, sería la siguiente:

“Los gobiernos europeos están bajo presión para tomar medidas enérgicas contra la evasión del IVA después de que una serie de escándalos de fraude resaltaran la vulnerabilidad de la fuente de ingresos crucial. El IVA es vulnerable al fraude porque se basa en la autodeclaración y en un sistema inconexo de reglas y ejecución entre los países miembros de la Unión Europea.

Blockchain podría resolver muchas de las debilidades del sistema mediante la creación de un registro de facturas digitales que permitiría a las autoridades fiscales de toda Europa ver y verificar los impuestos pagados cuando un producto cambia de manos, según Richard Ainsworth, jefe del programa de impuestos de la Escuela de Derecho de la Universidad de Boston".

La Comisión Europea es la organización de la Unión Europea que ostenta el poder administrativo y la iniciativa legislativa en la Unión. En el año 2019, la Comisión publicó un trabajo titulado “Blockchain for digital government; An assessment of pioneering implementations in public services” (“Blockchain para un gobierno digital; Una evaluación de implementaciones pioneras en servicios públicos”). Se trata de un informe de Science for Policy del Centro Común de Investigación (JRC), que es el organismo de la Comisión Europea para la ciencia y conocimiento. El objetivo del JRC es proporcionar apoyo científico a la Unión Europea para la formación de políticas públicas, basado en pruebas reales. En este informe se reconoce lo siguiente:

“Another area where blockchain and distributed ledger technologies may bring substantial benefits is taxation and specifically elimination of value added tax (VAT) frauds. (…) The state-of-art literature makes a strong point that the blockchain technology presumably may become a real game changer in fighting major forms of tax frauds. It is argued, that by coupling a real-time transaction registration on blockchain with an off-chain real-time tax payments, MTIC and fake invoice frauds could be eliminated. This would immediately cut the multibillion losses of tax revenue in the EU” [5].

Una traducción nuestra, con riesgo de resultar imprecisa, sería la siguiente:

“Otra área en la que las tecnologías de cadenas de bloques y registros distribuidos pueden aportar beneficios sustanciales es en la fiscalidad y, en concreto, en la eliminación de los fraudes del impuesto sobre el valor agregado (IVA). (…) La literatura de vanguardia destaca que la tecnología blockchain presumiblemente puede convertirse en un verdadero cambio de juego en la lucha contra las principales formas de fraude fiscal. Se argumenta que al combinar un registro de transacciones en tiempo real en blockchain con pagos de impuestos en tiempo real fuera de la cadena, podría eliminar los fraudes de MTIC y facturas falsas. Esto reduciría inmediatamente las pérdidas multimillonarias de ingresos fiscales en la Unión Europea”.

Si en América Latina llueve, en Europa no escampa. En un informe de octubre de 2018 del Departamento Temático de Políticas Económicas, Científicas y de Calidad de Vida de la Dirección General de Políticas Interiores de la Unión Europea, se documentó lo siguiente:

“In 2017, the total amount of EU VAT lost in 2015 was estimated at EUR 151.5 billion, which represents a loss of 12% of the total expected VAT revenue and a significant increase over a 10-year period.5 According to the European Court of Auditors (‘ECA’), carousel fraud alone could account for EUR 40 to 60 billion of annual VAT revenue losses and 2 % of organised crime groups could be behind 80 % of the fraud.6 The gains that can be generated by this type of fraud explain why it is so popular among the fraudsters. Studies have, for example, shown that, in the sector of carbon emissions VAT fraud, an ‘initial investment’ of EUR 100 million could be ‘multiplied’ through VAT carousel into EUR 600 million within a few hours”[6].

Una traducción nuestra, con riesgo de resultar imprecisa, sería la siguiente:

“En 2017, se estimó la cantidad total de IVA de la UE perdido en 2015 en 151 500 millones EUR, lo que representa una pérdida del 12 % de los ingresos totales previstos por IVA y un importante aumento durante un período de 10 años. (…) Las ganancias que puede generar este tipo de fraude explique por qué es tan popular entre los estafadores. Los estudios han demostrado, por ejemplo, que, en el sector de fraude del IVA de emisiones de carbono, una "inversión inicial" de 100 millones de euros podría "multiplicarse" a través de Carrusel de IVA en EUR 600 millones en unas pocas horas”.

Los problemas de corrupción en materia de impuestos en América Latina comportan no solo un problema de trascendencia pública sino, además, una fuente de desmoralización permanente para los nacionales latinoamericanos.

Para dimensionar el problema en nuestro continente, la Comisión Económica para América Latina y el Caribe, que hace parte de las Naciones Unidas, ha documentado que la región latinoamericana pierde cuantiosas sumas en materia de ingresos fiscales por cuenta de flujos financieros ilícitos asociados con actividades criminales y corrupción. Para el año 2018, la Comisión estima que se han dejado de percibir ingresos fiscales, por cuenta de fenómenos que podemos abordar con tecnologías de registro distribuido, que ascienden a cifras cercanas al 6,1% del producto interno bruto (PIB) regional, (tanto por concepto de impuesto sobre la renta, como por impuesto al valor agregado -IVA)[7]. Una de las formas como se manifiesta este fenómeno, es a través de complejos esquemas jurídicos diseñados para evadir impuestos bajo la apariencia de legalidad, mediante el empleo de paraísos fiscales. Zucman, G., Fagan, T. L., & Piketty, T (2017)[8], estiman que cerca del 27% de la riqueza en América Latina se mantiene en el extranjero, lo cual supone una pérdida de ingresos anuales, para la región, avaluada en 19 mil millones de euros. Esta cifra es escandalosa en comparación del mismo fenómeno en otras latitudes como Estados Unidos (4%), Europa (11%), Asia (4%) o Canadá (9%).

En Colombia tuvimos recientemente el cartel del IVA. Se trató de una red criminal que durante cerca de 14 años estafó al fisco colombiano mediante la creación de facturas falsas y mediante operaciones fraudulentas de devolución de IVA. El escándalo afectó a empresas del sector salud (EPS), alcaldías, cajas de compensación, entidades bancarias, grandes almacenes de cadenas y hasta grandes y reconocidos abogados. Según el ex jefe de la Policía Fiscal y Aduanera (POLFA), Juan Carlos Buitrago, el robo del que fuimos víctimas los colombianos ascendió a cerca de los 2,3 billones de pesos[9].

Este problema se replica en todo lo largo y ancho de América Latina. En México, por ejemplo, la evasión fiscal representa el 6% del PIB[10]. En Argentina, la evasión representa el 2,4% del PIB[11]. En Perú, esa cifra asciende al 8% del PIB[12]. El caso de Brasil también es lamentable: 13,% de su PIB representa el valor que el país deja de percibir por cuenta de la evasión. Chile, que a veces se luce por combatir las peores conductas criminales en el continente, tampoco se salva: 2,2% del PIB es el monto de impuestos que se evaden año (aproximadamente)[13].

Los anteriores son motivos suficientes para explorar el empleo de la tecnología en materia tributaria, lo cual incluye el recaudo del IVA. Es más, algunos creemos que la tecnología se presta para simplificar enormemente el sistema tributario tradicional, de un modo que podríamos, inclusive, rediseñar la forma como se pagan impuestos, simplificando enormemente la las cargas administrativas, no solo de los contribuyentes, sino también de las autoridades estatales.

[1] “Distributed Ledger Technology: beyond block chain”; A report by the UK Government Chief Scientific Advise; disponible en: https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/492972/gs-16-1-distributed-ledger-technology.pdf. Página 70. [2] “Distributed Ledger Technology: beyond block chain”; A report by the UK Government Chief Scientific Advise; disponible en: https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/492972/gs-16-1-distributed-ledger-technology.pdf. Página 71. [3] “Distributed Ledger Technology: beyond block chain”; A report by the UK Government Chief Scientific Advise; disponible en: https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/492972/gs-16-1-distributed-ledger-technology.pdf. Página 71. [4] Véase: https://news.bloombergtax.com/daily-tax-report-international/eu-inches-toward-blockchain-in-fight-against-vat-fraud-1 [5] European Commission, Joint Research Centre, Vaccari, L., Allessie, D., Sobolewski, M., Blockchain for digital government: an assessment of pioneering implementations in public services, Pignatelli, F.(editor), Publications Office, 2019, Pg. 78. https://data.europa.eu/doi/10.2760/93808. Véase: https://op.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/e76bbeb9-7650-11e9-9f05-01aa75ed71a1/language-en/format-PDF/source-108839413. [6] Véase: https://www.europarl.europa.eu/cmsdata/156408/VAT%20Fraud%20Study%20publication.pdf [7] CEPAL (2020). Véase: https://repositorio.cepal.org/handle/11362/45731 o https://doi.org/10.1787/96ce5287-en-es. [8] Zucman, G., Fagan, T. L., & Piketty, T. (2017), La riqueza oculta de las naciones: El azote de los paraísos fiscales. Segunda edición actualizada y ampliada, Le Seuil. [9] Véase: https://www.portafolio.co/economia/panama-papers-criollo-asi-cayo-banda-que-desfalcaba-a-la-dian-532373 [10] Véase: https://www.latimes.com/espanol/mexico/articulo/2021-07-23/la-evasion-fiscal-en-mexico-representa-el-6-del-pib-segun-compania-fixat#:~:text=M%C3%A9xico-,La%20evasi%C3%B3n%20fiscal%20en%20M%C3%A9xico%20representa%20el,del%20PIB%2C%20seg%C3%BAn%20compa%C3%B1%C3%ADa%20Fixat&text=La%20evasi%C3%B3n%20fiscal%20en%20M%C3%A9xico%20alcanz%C3%B3%201%2C4%20billones%20de,la%20firma%20de%20asesor%C3%ADa%20Fixat. [11] Véase: https://www.telam.com.ar/notas/202104/551753-lo-que-se-deja-de-pagar-en-impuestos-en-argentina.html [12] Véase: https://elperuano.pe/noticia/135321-mef-elusion-y-evasion-tributaria-representa-un-8-del-pbi#:~:text=Unos%2064%2C000%20millones%20de%20soles,unos%2064%2C000%20millones%20de%20soles. [13] Véase: https://www.latercera.com/pulso/noticia/evasion-tributaria-el-comodin-de-los-candidatos-para-aumentar-la-recaudacion/EA4ER3N4KZGDDF442WLFKWPMUA/#:~:text=Las%20%C3%BAltimas%20cifras%20del%20SII,fue%20del%2023%2C2%25.